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Como se indica en la sección "Determinación de ingresos", el sistema fiscal del Reino Unido calcula las ganancias imponibles combinando dos elementos: (i) los ingresos netos de la empresa por cada fuente y (ii) las ganancias netas imponibles derivadas de la venta de activos de capital. Este enfoque genera un régimen particularmente complejo en materia de deducciones fiscales.
En general, los gastos deben imputarse directamente a la fuente de ingresos correspondiente, o, en algunos casos, a los ingresos totales o a la ganancia de capital específica a la que estén relacionados. Las reglas que determinan si un gasto es deducible varían según se trate de ingresos o de ganancias de capital, e incluso dentro de las categorías de ingresos, existen diferencias según la fuente concreta.
Por ejemplo, el tratamiento fiscal de los gastos para empresas que comercian con bienes inmuebles difiere significativamente del que se aplica a las que invierten en ellos. Además, el régimen incluye numerosas reglas especiales que regulan tipos específicos de deducciones y que, en caso de conflicto, prevalecen sobre las reglas generales aplicables a cada tipo de ingreso.
Dado lo anterior, se establece como punto de partida la norma general sobre gastos comerciales, la categoría más habitual. A partir de esa base, se analizan las excepciones más comunes previstas en la legislación fiscal.
Las empresas pueden deducir, en términos generales, los gastos que se hayan incurrido de forma total y exclusiva para el desarrollo de su actividad comercial, siempre que no se consideren gastos de capital y se reflejen en la cuenta de pérdidas y ganancias. No obstante, existe una amplia jurisprudencia que determina si un gasto cumple realmente estas condiciones y si su naturaleza es de capital o no.
Por regla general, la deducción se reconoce en el período contable en el que el gasto se devenga, aunque existen excepciones específicas. Por ejemplo, las aportaciones a planes de pensiones registrados solo se permiten si han sido efectivamente pagadas, y ciertas contribuciones pueden distribuirse en varios ejercicios. Además, las retribuciones diferidas y algunos gastos de personal deben haberse abonado en los nueve meses posteriores al cierre del ejercicio para ser deducibles; de lo contrario, su deducción también se limita al momento del pago.
Esta norma general se ve modificada por múltiples disposiciones legales específicas. Algunas permiten deducciones adicionales, mientras que otras las restringen. Un ejemplo claro es que los gastos de representación, como comidas o entretenimiento empresarial, suelen no ser deducibles.
El régimen fiscal del Reino Unido también incorpora normas especiales sobre desajustes híbridos, en línea con la Acción 2 del plan BEPS de la OCDE, en vigor desde el 1 de enero de 2017. Estas normas buscan evitar situaciones en las que un gasto es deducible en una jurisdicción sin que haya un ingreso correspondiente en la otra, o donde el mismo gasto se deduce dos veces en distintas jurisdicciones. Los casos típicos incluyen entidades híbridas (como algunas LLC estadounidenses), instrumentos financieros que reciben un tratamiento fiscal distinto según la parte que los perciba, o empresas con doble residencia fiscal. Cuando se detecta un desajuste de este tipo, puede requerirse ajustar o rechazar la deducción correspondiente.
El sistema fiscal del Reino Unido no permite deducir la depreciación contable de activos fijos como gasto. En su lugar, las empresas pueden aplicar desgravaciones fiscales específicas, conocidas como capital allowances, sobre determinados tipos de activos.
Estas desgravaciones permiten deducir anualmente un porcentaje del coste de adquisición del activo, según su categoría:
Además, la mayoría de las empresas pueden aplicar una Asignación Anual de Inversión (AIA) del 100 % sobre los primeros £1 millón de gasto anual en activos cualificados, aunque este límite se aplica por grupo empresarial.
Los activos deben ser nuevos y sin uso previo, y los gastos deben declararse en la declaración de impuestos correspondiente al período contable en el que se incurrieron, sin posibilidad de diferimiento.
La recuperación fiscal de las desgravaciones aplicadas se realiza al enajenar los activos. En general, se tributa sobre el valor de venta que exceda el valor fiscal amortizado. En el caso de deducciones inmediatas (como Full Expensing o la antigua superdeducción), la totalidad del valor recibido suele ser gravable en el año de la venta.
Cuando los activos se arriendan, las deducciones de capital suelen corresponder al arrendatario y no al arrendador. Para arrendamientos a empresas no residentes, las deducciones están restringidas, a menudo al 10 % o incluso al 0 %.
Los activos intangibles, como patentes, marcas, know-how o fondo de comercio están sujetos a un régimen fiscal específico.
Los Royalties y otros pagos son generalmente deducibles si se registran contablemente.
La amortización contable de los intangibles también es deducible, excepto para ciertos activos adquiridos antes del 31 de marzo de 2002 o fondo de comercio relacionado con adquisiciones posteriores al 8 de julio de 2015, cuya amortización ya no es fiscalmente deducible. Desde abril de 2019, ciertos intangibles adquiridos con propiedad intelectual admisible pueden generar una desgravación fiscal.
Respecto al software, si se capitaliza como activo fijo intangible, la deducción fiscal suele basarse en la amortización. Sin embargo, puede optarse por excluirlo del régimen de intangibles y aplicar las deducciones correspondientes al régimen de planta y maquinaria. Esta opción puede permitir una deducción inmediata, siempre que el gasto no se considere de naturaleza recurrente (ingresos) a efectos fiscales.
Los gastos de I+D suelen ser deducibles y pueden beneficiarse de incentivos adicionales (ver sección de Créditos e Incentivos Fiscales).
Las sociedades holding y aquellas con una actividad de inversión pueden deducir ciertos gastos de gestión, siempre que se relacionen directamente con la gestión del negocio de inversión, y no sean de naturaleza capital (es decir, no representen inversión en activos).
Entre los gastos comúnmente deducibles se incluyen: honorarios de auditoría, costes de directores, alquileres, impuestos municipales y costes de oficina. Estos gastos pueden deducirse de cualquier tipo de ingreso, incluyendo plusvalías o ingresos financieros.
En caso de que los ingresos del período sean insuficientes para absorber todos los gastos de gestión, el exceso puede transferirse a otras entidades del grupo vía group relief, o acumularse sin límite de tiempo para deducirse contra ingresos futuros.
Las empresas empleadoras suelen poder deducir el coste real o estimado de ofrecer acciones u opciones sobre acciones a empleados, dependiendo del tipo de plan y el tratamiento contable aplicado.
Por lo general, esto permite que una filial pueda deducir el gasto cuando sus empleados reciben acciones u opciones de la empresa matriz.
Los costes de financiación (principalmente intereses y comisiones) son, en general, deducibles según las cuentas contables, incluso si tienen naturaleza de capital. Sin embargo, esta deducción está sujeta a ciertas restricciones, como:
Los comerciantes suelen deducir estos costes al calcular sus ingresos comerciales.
Para préstamos no utilizados en la actividad comercial, las deducciones generan déficits no comerciales, que pueden, compensarse contra beneficios del mismo ejercicio, retrotraerse un año (contra beneficios por financiación de ese año) o trasladarse indefinidamente: contra beneficios no comerciales (si surgieron antes del 1 de abril de 2017) o contra beneficios totales (si surgieron desde el 1 de abril de 2017)
Desde el 1 de abril de 2017, y sujeto a un mínimo de 2 millones de GBP al año, las normas CIR limitan la deducción de intereses netos al mayor de:
Además, la deducción de intereses del grupo en el Reino Unido no puede exceder el interés neto reflejado en los estados financieros consolidados del grupo global.
Estas normas sustituyen al antiguo "debt cap" mundial y suelen reducir la cantidad de deducciones fiscales disponibles para empresas del Reino Unido.
Las provisiones para gastos futuros son fiscalmente deducibles si cumplen todas las siguientes condiciones:
Estas reglas también se aplican a provisiones por deudas incobrables en cuentas por cobrar. No obstante, cuando se trata de deudas relacionadas con ingresos o costes financieros, generalmente se aplican las normas específicas sobre relaciones de préstamo.
Aun así, el criterio clave sigue siendo el mismo: si una deuda incobrable puede identificarse con precisión suficiente y la provisión cumple con las normas contables del Reino Unido, en principio debería ser fiscalmente deducible.
La mayoría de las donaciones realizadas por empresas a organizaciones benéficas son fiscalmente deducibles en el Reino Unido, siempre que se hagan a entidades benéficas registradas y se cumplan los requisitos legales correspondientes. Estas deducciones se aplican al calcular los beneficios sujetos al impuesto sobre sociedades.
Deducibles
No deducibles
Los impuestos municipales locales pueden deducirse de los ingresos imponibles.
No existen normas específicas para los pagos realizados a filiales en el extranjero. Por tanto, su tratamiento fiscal se rige por las reglas generales de deducción explicadas anteriormente.
No obstante, las normas de precios de transferencia se aplican si el precio pactado no corresponde al valor de mercado. En ese caso, se ajustará el precio para incrementar los beneficios imponibles en el Reino Unido o reducir sus pérdidas fiscales.
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