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Las empresas residentes en el Reino Unido están sujetas a impuestos sobre sus beneficios totales a nivel mundial. Estos beneficios totales se calculan sumando:
Las principales fuentes de ingresos incluyen:
Para las primeras cuatro categorías, los ingresos se calculan principalmente con base en las cuentas financieras de la empresa, ajustadas según normas fiscales específicas. En cambio, los ingresos por dividendos no exentos y otras ganancias se determinan en función de los importes reales recibidos.
Las reglas para calcular los ingresos brutos varían según la categoría, y existen diferencias importantes en las normas sobre qué deducciones son permitidas y cómo se calculan las ganancias. Debido a que la tributación se realiza considerando cada fuente por separado, la determinación de ingresos y las deducciones están interrelacionadas y no se pueden analizar como temas completamente independientes.
La principal fuente de ingresos de una empresa suele ser su actividad comercial. Los beneficios comerciales se calculan a partir del beneficio total antes de impuestos que aparece en las cuentas financieras de la empresa, con ciertos ajustes. Por ejemplo, se excluyen ingresos no comerciales como dividendos de otras empresas o ingresos por propiedades, y se eliminan gastos no deducibles, como gastos de capital. La depreciación fiscal, conocida como deducción por inversiones de capital, reemplaza la depreciación contable.
Otros ajustes importantes incluyen:
Principios similares se aplican para calcular los beneficios de actividades inmobiliarias.
En cuanto a las ganancias financieras provenientes de préstamos y otros instrumentos relacionados, se calculan generalmente con base en las cuentas, sumando todos los ingresos y gastos relacionados para determinar la ganancia o pérdida neta. Se aplican ciertos límites legales, como restricciones en la deducción de intereses.
Para empresas con actividades comerciales, las ganancias o pérdidas derivadas de préstamos e intangibles suelen considerarse parte de los beneficios comerciales. Si no existe actividad comercial, estas ganancias o pérdidas se tratan como una fuente independiente de ingresos.
Cuando una empresa registra una pérdida en una fuente de ingresos específica, existen reglas detalladas que regulan cómo y cuándo estas pérdidas pueden ser compensadas.
En general, es posible compensar pérdidas contra beneficios de años anteriores y posteriores, dentro de ciertos límites. Por ejemplo, las pérdidas pueden aplicarse a ejercicios anteriores y no prescriben. Sin embargo, desde el 1 de abril de 2017, la compensación máxima de pérdidas contra ejercicios anteriores se limita a 5 millones de libras esterlinas más el 50 % de los beneficios del año actual que excedan esa cifra. Además, las pérdidas pueden ser utilizadas por otras empresas dentro del mismo grupo, conforme a las normas de tributación grupal.
a) Pérdidas comerciales
Se pueden compensar con cualquier otra fuente de ingresos del mismo año, trasladar hasta tres años atrás (tras el cese de la actividad) o trasladar sin límite en el tiempo a beneficios futuros. La compensación a beneficios futuros varía según la fecha en que se acumularon las pérdidas (antes o después del 1 de abril de 2017).
b) Pérdidas en negocios inmobiliarios
Se compensan primero con otros ingresos del mismo año. Las pérdidas restantes pueden trasladarse sin límite a beneficios futuros, pero no pueden aplicarse a años anteriores.
c) Déficits no comerciales (como pérdidas por intereses y financiación):
Pueden compensarse con otros ingresos no comerciales del mismo año, trasladarse un año atrás o trasladarse sin límite temporal a beneficios totales o solo a beneficios no comerciales, según cuándo se generaron.
d) Gastos de gestión de inversiones
Las empresas no comerciales pueden deducir gastos de gestión no relacionados con el capital. Cualquier gasto no utilizado puede trasladarse a ejercicios futuros sin límite.
Es importante destacar que, aunque las pérdidas de ingresos pueden compensarse con ganancias de capital del mismo ejercicio, las pérdidas de capital no pueden compensarse con ningún tipo de ingreso.
Además, existen reglas antielusión complejas que limitan el uso de pérdidas cuando cambia la propiedad de la empresa. También pueden existir restricciones específicas para deducciones basadas en pérdidas anticipadas o potenciales bajo ciertas condiciones.
Por lo general, los métodos contables y fiscales para valuar inventarios están alineados. En la práctica, para fines fiscales, los inventarios se valoran al menor valor entre su costo y su valor neto realizable.
El método FIFO (primeras entradas, primeras salidas) es aceptado para determinar el costo cuando no es posible identificar artículos específicos. Sin embargo, no se permite el uso del método de existencias base ni del método LIFO (últimas entradas, primeras salidas).
Las ganancias de capital derivadas de la venta de activos de capital se gravan al tipo impositivo habitual del impuesto de sociedades. La plusvalía imponible se calcula restando del ingreso bruto el coste de adquisición, las mejoras posteriores, los costes de venta y la deducción por indexación aplicable hasta diciembre de 2017. Esta deducción por indexación compensa la inflación hasta esa fecha y no puede generar ni aumentar pérdidas de capital.
Las ganancias y pérdidas deben calcularse generalmente en libras esterlinas, y cualquier variación por cambio de divisa se grava o deduce en el momento de la venta. Las ganancias o pérdidas en un activo pueden asignarse a otra empresa del grupo, facilitando la compensación fiscal interna.
Las transacciones de activos entre empresas del mismo grupo suelen considerarse a coste histórico, salvo que no se realicen en condiciones de mercado, en cuyo caso se valoran a valor justo de mercado.
Las pérdidas de capital solo se pueden compensar contra ganancias de capital. El exceso puede trasladarse a ejercicios futuros sin límite, pero con restricciones a partir de abril de 2020, incluyendo un límite anual de 5 millones de libras más el 50 % de las ganancias superiores a ese umbral.
Existe una legislación antielusión para evitar la manipulación de pérdidas o ganancias mediante operaciones intragrupo o adquisiciones simuladas.
Es posible diferir la tributación de ganancias reinvirtiendo en activos similares (generalmente terrenos y edificios comerciales) dentro de un plazo específico, generalmente tres años.
La mayoría de las ganancias por la venta de participaciones significativas (10 % o más) están exentas, salvo excepciones como filiales no comerciales o empresas adquiridas recientemente. Las ganancias derivadas del fondo de comercio y otros intangibles adquiridos después de 2002 tributan como renta.
El Reino Unido grava las ganancias de capital derivadas de la venta directa o indirecta de inmuebles en su territorio por parte de no residentes.
Se aplican reglas cuando se vende una entidad con al menos 25 % de participación y cuyo 75 % o más de sus activos son terrenos en el Reino Unido. También existen exenciones para usos comerciales.
Las empresas no residentes y ciertos fondos de inversión están sujetos al impuesto de sociedades en lugar del impuesto sobre ganancias de capital.
Las pérdidas de capital para no residentes pueden compensarse con límites similares a los aplicables a residentes, incluyendo el límite de 5 millones de libras y la compensación del 50 %.
Se permite optar entre usar el coste original de adquisición o el valor al inicio de la normativa en abril de 2019, aunque las pérdidas por enajenaciones indirectas no admitidas si se usa el coste original.
El gobierno del Reino Unido está revisando las normas para alinear la tributación de ganancias con los principios de la OCDE y facilitar la atribución a establecimientos permanentes (EP). Estos cambios buscan simplificar y clarificar la conexión de ganancias con EP del Reino Unido y están previstos para implementarse a partir de 2026.
Desde 2016, el impuesto de sociedades del Reino Unido se aplica a las empresas no residentes en el Reino Unido que realizan operaciones de compraventa o desarrollo de terrenos en el Reino Unido (independientemente de si la operación se realiza a través de un establecimiento permanente en el Reino Unido). El objetivo es gravar a todos los comerciantes no británicos que operan en terrenos en el Reino Unido sobre la totalidad de sus beneficios, independientemente de dónde se generen.
Las disposiciones sobre «transacciones de terrenos» están diseñadas para garantizar que los beneficios procedentes de actividades fundamentalmente comerciales se graven como ingresos y no como ganancias de capital, y se aplican tanto a las enajenaciones directas de terrenos como a las indirectas (es decir, las enajenaciones de acciones u otros activos cuyo valor derive al menos el 50 % del terreno). Las disposiciones sobre «enajenaciones directas» proporcionan una definición legal del comercio de terrenos (de forma muy amplia, cuando uno de los principales objetivos de la adquisición o desarrollo de terrenos es obtener un beneficio o ganancia). Las disposiciones sobre «enajenaciones indirectas» se aplicarán cuando la persona que realiza la enajenación sea parte de un acuerdo relativo al desarrollo del terreno.
La norma antifragmentación puede incrementar las ganancias gravadas al impuesto británico por el valor de cualquier contribución al desarrollo realizada por una persona asociada que no esté sujeta al impuesto británico.
Las disposiciones antielusión se aplican para contrarrestar los acuerdos que buscan eludir cualquiera de las normas mencionadas anteriormente.
Desde 2016, las empresas no residentes que participan en actividades de compraventa o desarrollo de terrenos en el Reino Unido están sujetas al impuesto de sociedades británico, sin importar si operan mediante un establecimiento permanente dentro del país. Esta normativa busca garantizar que todas las entidades extranjeras que generan beneficios mediante terrenos en territorio británico tributen por el total de esas ganancias, sin importar su lugar de origen.
Las reglas sobre “transacciones de terrenos” aseguran que los beneficios obtenidos en estas actividades, por su naturaleza comercial, sean tratados como ingresos sujetos a impuestos, y no como ganancias de capital. Estas disposiciones se aplican tanto a ventas directas de terrenos como a transacciones indirectas, como la venta de acciones u otros activos cuyo valor provenga en al menos un 50 % de propiedades ubicadas en el Reino Unido.
La legislación incluye también una cláusula antifragmentación, que permite aumentar los beneficios sujetos a impuestos cuando una entidad asociada, no sujeta a tributación en el Reino Unido, ha contribuido al desarrollo del terreno.
Finalmente, se han establecido normas específicas contra la elusión fiscal, dirigidas a neutralizar cualquier estructura o acuerdo diseñado para evitar la aplicación de estas obligaciones fiscales.
Desde el 6 de abril de 2020, las empresas no residentes que generan ingresos por alquiler de propiedades en el Reino Unido están sujetas al impuesto de sociedades británico por los beneficios obtenidos de esa actividad. Antes de esa fecha, dichas rentas se gravaban bajo el impuesto sobre la renta, salvo que la empresa operara a través de un establecimiento permanente en el país.
Aunque ahora el impuesto aplicable es el de sociedades, sigue vigente el régimen de Arrendadores No Residentes. Bajo este sistema, agentes inmobiliarios o inquilinos deben retener un 20 % en origen, a menos que el arrendador haya obtenido autorización para recibir los pagos íntegros.
Cabe destacar que, a efectos del impuesto de sociedades, los beneficios del negocio inmobiliario no incluyen débitos o créditos procedentes de préstamos o derivados financieros. Sin embargo, si estos instrumentos están relacionados con la actividad inmobiliaria, también se gravan dentro del régimen del impuesto de sociedades.
Este cambio ha supuesto más que una simple diferencia de tipo impositivo (20 % en el antiguo impuesto sobre la renta frente al 25 % actual en el impuesto de sociedades). La normativa introduce nuevos plazos y requisitos para la presentación de declaraciones y pagos, además de incorporar restricciones adicionales, como:
Por otro lado, si una empresa no residente perteneciente a un grupo también sujeta al impuesto de sociedades incurre en pérdidas admisibles, estas pueden transferirse a otras entidades del mismo grupo para compensarlas fiscalmente.
Además, se permite cierto alivio fiscal para empresas no residentes que anteriormente tributaban bajo el impuesto sobre la renta por sus actividades inmobiliarias en el Reino Unido.
La mayoría de los dividendos, tanto del Reino Unido como del extranjero, que reciben las empresas británicas están exentos del impuesto de sociedades. Para que se aplique esta exención, debe cumplirse al menos uno de varios criterios amplios; por ejemplo, uno de ellos es que la empresa receptora tenga control sobre la entidad que paga el dividendo.
En los casos en los que los dividendos extranjeros no estén exentos, normalmente se permite aplicar un tratado por doble imposición caso por caso, es decir, por cada dividendo recibido.
Debido al amplio alcance de la exención, es poco frecuente que las empresas estén sujetas a impuestos por dividendos provenientes del Reino Unido. No obstante, si se gravan, no existe la posibilidad de aplicar el tratado por doble imposición para estos dividendos.
Por otro lado, los ingresos por distribución de rentas inmobiliarias procedentes de un REIT británico (Real Estate Investment Trust) se tratan fiscalmente como beneficios obtenidos de una actividad inmobiliaria en el Reino Unido, por lo que están sujetos al impuesto de sociedades.
Los ingresos por Royalty recibidos por empresas tributan, en general, del mismo modo que otras fuentes de ingresos. Si los Royalty están vinculados a una actividad comercial, se consideran parte de los beneficios comerciales y tributan como tales.
En los casos en que los Royalty provengan de derechos de propiedad intelectual sin estar asociadas a una actividad comercial, estos ingresos se gravan como rendimientos derivados de activos fijos intangibles.
Las diferencias de cambio, tanto realizadas como no realizadas, pueden generar ganancias o pérdidas que se integran en la base imponible de una empresa. Generalmente, estas surgen a partir de deudas y contratos derivados, y se tratan contablemente como cualquier otro ingreso o gasto relacionado con relaciones de préstamo.
En el caso de cuentas por cobrar o pagar vinculadas a actividades comerciales o inmobiliarias, las variaciones cambiarias también son consideradas parte del resultado fiscal. Para una empresa comercial, estas se incluyen dentro de la ganancia o pérdida operativa. En otros tipos de empresas, se clasifican como ingresos o pérdidas no comerciales, dependiendo de si representan créditos o déficits.
Por otro lado, si las diferencias de cambio están relacionadas con activos de capital que aún no han sido enajenados, estas variaciones no suelen ser gravadas ni deducidas de inmediato. En cambio, se integran al resultado fiscal cuando el activo se vende y se realiza la ganancia o pérdida correspondiente.
Las empresas que participen en sociedades colectivas del Reino Unido (como sociedades colectivas, comanditarias o sociedades de responsabilidad limitada) tributan según el flujo de beneficios. Esto significa que los socios corporativos británicos pagan impuestos sobre los ingresos comerciales, inmobiliarios o financieros reflejados en las cuentas de la sociedad, así como sobre dividendos no exentos recibidos.
Al calcular la base imponible de la sociedad, se aplican las normas de precios de transferencia del Reino Unido. Además, existen disposiciones específicas para evitar la elusión fiscal, que en ciertos casos pueden reasignar beneficios de socios corporativos a personas físicas cuando estas puedan beneficiarse indirectamente. También se prevén reglas para impedir la transferencia artificial de ingresos entre socios individuales y sociedades.
La clasificación fiscal de entidades extranjeras se determina de forma independiente a su tratamiento en otros países. HMRC mantiene una lista pública sobre la clasificación de ciertas entidades no británicas, pero la flexibilidad en la constitución de estas entidades puede afectar su tratamiento fiscal.
El Reino Unido grava los ingresos a nivel mundial. Sin embargo, las empresas residentes pueden optar por aplicar una exención a las ganancias generadas por establecimientos permanentes situados fuera del Reino Unido.
Esta elección se aplica a todos los establecimientos permanentes extranjeros de la empresa y a todos los períodos contables que comiencen tras la fecha de presentación. Es irrevocable y excluye las ganancias y pérdidas atribuibles a esos establecimientos permanentes del impuesto británico, aunque también se pierde el derecho a deducir las pérdidas asociadas.
Exclusiones y limitaciones:
Otras condiciones importantes:
Si no se opta por la exención, las ganancias extranjeras tributan como parte de los ingresos globales de la empresa, aunque puede aplicarse un crédito fiscal extranjero por impuestos pagados en el país de origen, ya sea bajo convenio o mediante desgravación unilateral del Reino Unido.
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