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En el Reino Unido, existen diversas formas legales para llevar a cabo actividades empresariales. Las principales son los comerciantes individuales, las sociedades colectivas y las sociedades constituidas formalmente.
Un comerciante individual es una persona que trabaja por cuenta propia desarrollando una actividad comercial. La legislación no define de forma estricta si una persona está realizando una actividad empresarial o simplemente gestionando inversiones, por lo que este punto ha sido objeto de numerosa jurisprudencia. En general, se utilizan ciertos criterios, las llamadas “distinciones de actividad comercial”para determinar si los ingresos deben tributar como actividad empresarial o como inversión. Como se señala en la parte relativa al impuesto sobre la renta, los comerciantes individuales tributan por los beneficios de su actividad comercial, junto con cualquier otra fuente de ingresos que puedan tener.
Una sociedad colectiva surge cuando dos o más personas acuerdan operar un negocio en común con el objetivo de obtener beneficios. Aunque no existe una definición fiscal específica, la normativa británica considera a las sociedades colectivas como entidades fiscalmente transparentes. Esto significa que no es la sociedad en sí la que paga impuestos, sino que los beneficios se asignan directamente a los socios según su participación y cada uno tributa por su parte.
En cuanto a las sociedades colectivas escocesas, aunque tienen algunas particularidades legales en comparación con las del resto del Reino Unido, su tratamiento fiscal es el mismo.
Por otro lado, las sociedades de responsabilidad limitada (LLP) tienen un estatus legal distinto. Aunque se consideran personas jurídicas y los socios tienen una responsabilidad limitada frente a las pérdidas, siguen tratándose como sociedades colectivas a efectos fiscales, siempre que desarrollen una actividad comercial.
En el caso de una LLP británica, es obligatorio realizar, al menos una vez al año, un análisis para asegurarse de que sus socios se consideran autónomos y no empleados. Se evalúa, entre otros aspectos, si los socios corren riesgos financieros y si tienen derecho a participar en los beneficios del negocio.
Cuando un socio británico participa en una LLP extranjera, HMRC no se guía por la clasificación que tenga esa entidad en su país de origen. Los tribunales británicos han establecido una serie de criterios para determinar si una entidad extranjera debe ser tratada como sociedad o como sociedad colectiva. HMRC dispone de una lista pública de entidades no británicas junto con las decisiones que ha adoptado sobre su clasificación. Aunque estas directrices no son vinculantes, pueden ofrecer una orientación útil. No obstante, este tema puede ser complejo, por lo que suele ser recomendable consultar con especialistas.
En términos fiscales, un socio de una sociedad colectiva suele considerarse autónomo. Sin embargo, si una LLP británica cuenta con socios personas jurídicas (lo que se conoce como sociedad mixta), pueden aplicarse reglas específicas contra la elusión. Estas reglas pueden reasignar los beneficios de un socio corporativo a una persona física si esta se beneficia, directa o indirectamente, de la participación. De igual forma, pueden reasignarse las pérdidas desde una persona física hacia una sociedad si se dan ciertas circunstancias.
El Gobierno británico ha introducido una reforma sustancial en la manera en que los autónomos tributan por sus beneficios. Esta reforma, denominada “reforma del periodo base”, no afecta a otras fuentes de ingresos ni a las ganancias de capital, solo al tratamiento de los beneficios comerciales.
Bajo las reglas antiguas, que entraron en vigor en el ejercicio fiscal finalizado el 5 de abril de 1996, los socios tributaban por los beneficios del período contable de 12 meses que finalizaba durante el ejercicio fiscal correspondiente. Para nuevos socios, se aplicaban normas especiales. Por ejemplo, si alguien se incorporaba a una sociedad el 1 de enero de 2021, tributaría sobre sus beneficios desde esa fecha hasta el 5 de abril de 2021 en el ejercicio fiscal 2020/21, con fecha límite de pago el 31 de enero de 2022. En el segundo ejercicio fiscal tributaría por los beneficios del año contable completo finalizado el 31 de diciembre de 2021, y el impuesto restante se pagaría antes del 31 de enero de 2023.
Este sistema podía generar una doble imposición sobre una parte de los beneficios (los denominados “beneficios superpuestos”), que se acumulaban y luego podían descontarse en ciertas situaciones: si el socio abandonaba la sociedad, si se modificaba la fecha de cierre contable al 5 de abril o si el socio entraba o salía del Reino Unido.
Desde el ejercicio fiscal 2024/25, todos los socios deben tributar sobre los beneficios generados durante el año fiscal completo, del 6 de abril al 5 de abril del año siguiente, y no en base a un período contable independiente. Por ejemplo, si la sociedad cierra su ejercicio el 31 de diciembre, un socio británico deberá tributar sobre los beneficios correspondientes a los 9 meses entre el 6 de abril y el 31 de diciembre de 2024, y los beneficios prorrateados de los 3 primeros meses del siguiente ejercicio contable, es decir, del 1 de enero al 5 de abril de 2025.
En el caso de socios no residentes, el tratamiento es similar, pero limitado solo a los beneficios generados en el Reino Unido. El cálculo se hará de forma proporcional, y no se utilizarán cifras reales para los beneficios del primer trimestre del año siguiente.
Para simplificar este proceso, si una sociedad cierra su ejercicio entre el 31 de marzo y el 4 de abril, se permite considerarlo equivalente al año fiscal, lo que evita estimaciones complicadas para unos pocos días.
Durante el ejercicio fiscal 2023/24, el socio tributa por:
Por último, las sociedades (companies) son entidades legales distintas de las personas que las dirigen o que trabajan en ellas. Un negocio operado por personas físicas o una sociedad colectiva puede convertirse en sociedad en cualquier momento, lo que implica un régimen fiscal completamente distinto, regulado por las normas del impuesto sobre sociedades.
En el derecho inglés, los fideicomisos han evolucionado a lo largo de los siglos y se clasifican principalmente en dos tipos: los fideicomisos “expresos”, que se crean de forma deliberada mediante una escritura o testamento, y los “implícitos”, que surgen por aplicación de la ley o de principios de equidad. Los fideicomisos expresos son utilizados por particulares con múltiples fines, como controlar el destino de determinados bienes, ofrecer apoyo económico a personas que no pueden mantenerse por sí mismas, proporcionar beneficios a empleados o establecer estructuras con fines benéficos o educativos.
El tratamiento fiscal de los fideicomisos ha cambiado significativamente con el tiempo, y hoy en día existen pocas razones fiscales para que una persona residente y domiciliada en el Reino Unido transfiera bienes a fideicomisos de residentes no británicos. No obstante, estas estructuras siguen siendo utilizadas con frecuencia por personas no domiciliadas en el Reino Unido. Por su parte, los fideicomisos constituidos en el Reino Unido continúan siendo una herramienta común para personas domiciliadas o residentes en el país que desean apoyar económicamente a hijos o nietos, conservando al mismo tiempo cierto control sobre los activos.
Hasta el 5 de abril de 2025, cuando una persona no domiciliada en el Reino Unido creaba un fideicomiso fuera del país con activos situados en el extranjero, en general no se generaba una obligación fiscal hasta que un beneficiario residente en el Reino Unido recibía pagos o beneficios del fideicomiso. En estos casos, los pagos de capital —incluidos los beneficios distribuidos desde fideicomisos no residentes— se trataban normalmente como ingresos o ganancias del propio fideicomiso si el beneficiario era residente fiscal en el Reino Unido.
Sin embargo, a partir del 6 de abril de 2025, dentro del marco de los cambios más amplios que afectan a la tributación de las personas no domiciliadas en el Reino Unido, los ingresos y ganancias procedentes de fideicomisos en los que el fideicomitente mantiene un interés pasarán a estar sujetos a impuestos en manos del fideicomitente, siempre que este resida en el Reino Unido.
Además, los fideicomisos establecidos en el extranjero también quedarán sujetos al impuesto sobre sucesiones del Reino Unido si el fideicomitente ha residido en el país durante más de diez años, lo que se considera una residencia prolongada.
Dado que la normativa aplicable a fideicomisos es especialmente compleja, se recomienda encarecidamente contar con asesoramiento especializado en este ámbito.
El Reino Unido incorporó la Cuarta Directiva contra el Blanqueo de Capitales (4MLD) a su legislación mediante el Reglamento sobre Blanqueo de Capitales, Financiación del Terrorismo y Transferencia de Fondos de 2017. Este reglamento estableció dos obligaciones fundamentales para los fideicomisos:
Para cumplir con este segundo requisito, HMRC puso en funcionamiento el Servicio de Registro de Fideicomisos.
Posteriormente, el 6 de octubre de 2020, se introdujeron nuevas regulaciones para aplicar la Quinta Directiva contra el Blanqueo de Capitales (5MLD). Estas ampliaron considerablemente el alcance del TRS y extendieron el acceso a la información más allá de los organismos de seguridad. A partir de enero de 2023, HMRC también modificó su enfoque y dejó de excluir del Servicio de Registro de Fideicomisos a los fideicomisos británicos clasificados como instituciones de inversión colectiva.
Con la 5MLD, el vínculo previo entre el registro y la obligación tributaria fue eliminado. Ahora, todos los fideicomisos expresos deben registrarse en el Servicio de Registro de Fideicomisos, a menos que se encuentren específicamente excluidos por estar "fuera del ámbito de aplicación".
Además de los fideicomisos establecidos en el Reino Unido, también deben registrarse aquellos que HMRC considere “administrados en el Reino Unido”. Esto incluye:
El concepto de “entidad obligada” abarca una amplia gama de profesionales, incluidos bancos, contadores y bufetes de abogados.
Información requerida en el registro
La 5MLD distingue entre fideicomisos registrados por obligación bajo dicha directiva y los llamados “fideicomisos sujetos a impuestos”, que ya debían registrarse bajo la 4MLD. Todos los fideicomisarios que deban registrar un fideicomiso en el Servicio de Registro de Fideicomisos deben proporcionar la siguiente información general:
Para los fideicomisos no sujetos a impuestos, se exige información adicional respecto a los denominados “beneficiarios efectivos”, categoría que incluye fideicomitentes, fideicomisarios y beneficiarios en ciertas situaciones (por ejemplo, quienes reciben distribuciones de un fideicomiso discrecional o, en el caso de fideicomisos con participación en la posesión, quienes perciben los ingresos):
Plazos de presentación y actualización
Los fideicomisos existentes a 6 de octubre de 2020 y que debían registrarse debieron hacerlo antes del 1 de septiembre de 2022.
La mayoría de los nuevos fideicomisos deben registrarse dentro de los 90 días posteriores a su constitución.
Cuando el registro se justifica por una obligación fiscal, la fecha límite será:
Asimismo, los fideicomisos sujetos a impuestos deben presentar una declaración anual confirmando que la información registrada sigue siendo válida. Esta declaración debe enviarse antes del 31 de enero del año fiscal correspondiente a la obligación tributaria.
Por último, los fideicomisarios están obligados a informar cualquier cambio en los datos relativos a los beneficiarios efectivos dentro de los 90 días siguientes a que se produzca dicha modificación.
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