Gastos de empleo

Solo pueden deducirse de las rentas del trabajo los gastos estrictamente necesarios para el desempeño del empleo, y su definición es bastante limitada. Si el empleador los paga o los reembolsa, no están sujetos a impuestos.

Los desplazamientos diarios al trabajo habitual se consideran gastos personales y, por tanto, no son deducibles. No obstante, si un trabajador es destinado temporalmente fuera de su lugar habitual de trabajo (por un periodo de hasta 24 meses), puede solicitar desgravaciones por los gastos de viaje y manutención relacionados.

También están exentos de impuestos, si se cumplen ciertos requisitos, los reembolsos por gastos de representación empresarial y los gastos de mudanza o reubicación hasta un límite de 8.000 GBP.

Deducciones personales

Las donaciones a organizaciones benéficas del Reino Unido pueden dar derecho a desgravaciones fiscales, siempre que se realicen mediante esquemas aprobados, como deducción por nómina, escrituras de convenio o el programa Gift Aid. Los contribuyentes con tipos impositivos más altos pueden reclamar desgravaciones adicionales a través de su declaración fiscal bajo el sistema de autoliquidación.

Además, si al menos el 10 % del patrimonio de una persona fallecida se dona a organizaciones benéficas, el tipo del Impuesto sobre Sucesiones aplicable se reduce del 40 % al 36 %.

El Programa de Donaciones Culturales, en vigor desde 2012, permite conceder una desgravación de hasta el 30 % del valor de una obra de arte donada, aplicable al impuesto sobre la renta o al impuesto sobre las ganancias de capital, cuando se trata de objetos significativos donados al Estado.

Gastos sin desgravación fiscal

No se permite deducción fiscal sobre los siguientes gastos:

• Pensión alimenticia.
• Gastos médicos y cuidado de niños.
• Cotizaciones a la seguridad social.
• Impuesto municipal y otros tributos del Reino Unido.
• La mayoría de primas de seguros.
• Intereses hipotecarios (excepto en casos de propiedades alquiladas comercialmente).
• Multas y sanciones (salvo algunas vinculadas a la actividad comercial, como multas de aparcamiento).
• Pasivos contingentes.

Planificación de la jubilación

Cualquier persona menor de 75 años puede participar en un plan de pensiones registrado en el Reino Unido, incluidas las personas no residentes (aunque algunos planes pueden restringir la afiliación). No hay un límite absoluto de aportaciones, pero sí existen topes fiscales:

Asignación anual: 

• Hasta 60.000 GBP, con reducción gradual si la renta total (incluyendo aportaciones del empleador) supera las 260.000 GBP (a partir de abril de 2023).
• Es posible utilizar asignaciones no empleadas de los tres ejercicios fiscales anteriores.
• Las contribuciones que excedan la asignación pueden estar sujetas a un cargo fiscal.

Desgravación fiscal:

• Las contribuciones personales dan derecho a desgravación hasta el nivel de los ingresos laborales imponibles.
• En planes gestionados por empleadores, las aportaciones se deducen del salario bruto.
• En planes personales, se paga con ingresos netos y el administrador del plan reclama el 20 % de desgravación. Si el contribuyente tiene un tipo más alto, puede reclamar la diferencia mediante autoliquidación.

Asignación vitalicia: eliminada desde abril de 2023. Antes limitaba el total acumulado de pensiones con ventajas fiscales (1.073.100 GBP).

Planes de pensiones de contribución definida (CD)

Desde abril de 2015, los mayores de 55 años (57 desde abril de 2028) pueden disponer libremente de sus fondos de contribución definida, con las siguientes reglas:

• El primer 25 % retirado (hasta 268.275 GBP) está libre de impuestos.
• El resto tributa como renta ordinaria en ese ejercicio fiscal.
• Se ofrece asesoramiento gratuito a mayores de 50 años.

Fallecimiento antes de los 75 años:
El fondo puede pasar a cualquier beneficiario, libre de impuestos.

Fallecimiento a partir de los 75 años:
El beneficiario puede acceder al fondo sin límites, pero tributa según su tipo marginal. Si se paga a una entidad (como un fideicomiso), puede aplicarse una carga del 45 %.

Actualización tras el Presupuesto de Otoño de 2024

Desde el 6 de abril de 2027, la mayoría de los fondos de pensiones no utilizados y prestaciones por fallecimiento se incluirán en el patrimonio sujeto a Impuesto sobre Sucesiones. Esto afectará a planes registrados en el Reino Unido y planes de pensiones no británicos calificativos.

Características clave:

• El impuesto sobre sucesiones se aplicará sobre fondos no utilizados.
• La banda de tipo cero del impuesto sobre sucesiones se repartirá entre todos los bienes del patrimonio.
• El impuesto se pagará desde el fondo.
• Se mantiene la exención por pagos a cónyuges y organizaciones benéficas.

Planes no aprobados (FURBS y EFRBS)

Planes complementarios financiados por el empleador. En general, los FURBS son anteriores a abril de 2006 y los EFRBS posteriores. Aunque no se ven afectados por el Presupuesto de 2024, su perfil fiscal suele ser menos favorable, ya que son vulnerables al impuesto sobre sucesiones según jurisprudencia reciente (caso HMRC v Parry, 2020).

Acceso desde el extranjero

Una persona residente fiscal en otro país que recibe pensiones del Reino Unido puede tributar en ambos países. Para evitar la doble imposición, se aplican los Convenios de Doble Imposición firmados por el Reino Unido.

Pensiones extranjeras

Desde abril de 2017, los residentes en el Reino Unido tributan por el 100 % de las pensiones extranjeras, al igual que por las pensiones británicas. Esto eliminó la deducción del 10 % que antes se aplicaba.

Desgravaciones personales

La mayoría de los residentes fiscales en el Reino Unido tienen derecho a una desgravación personal libre de impuestos de 12.570 GBP para el ejercicio fiscal 2025/26.

Reducción de la desgravación personal

• Esta desgravación se reduce gradualmente si los ingresos netos ajustados superan las 100.000 GBP.
• Por cada 2 GBP de ingresos por encima de ese umbral, la desgravación se reduce en 1 GBP.
• Por tanto, no hay desgravación personal disponible si los ingresos alcanzan o superan las 125.140 GBP.

*Nota: Los ingresos netos ajustados se calculan restando del total de ingresos ciertas deducciones permitidas, como: Pérdidas comerciales, aportaciones a pensiones y donaciones benéficas con desgravación (Gift Aid). No se restan las contribuciones a sindicatos ni a asociaciones policiales.

No residentes y base de remesas

Hasta el 5 de abril de 2025, los contribuyentes que opten por la base imponible de remesas no tienen derecho a la desgravación personal.

A partir del 6 de abril de 2025, este régimen será eliminado, lo cual afectará el acceso a esta desgravación (ver cambios en el sistema de remesas en la sección de impuestos sobre la renta personal).

Subsidio por matrimonio

En el ejercicio fiscal 2025/26, una persona que no pague el impuesto sobre la renta o que solo tribute al tipo básic opuede transferir hasta 1.260 GBP de su desgravación personal a su cónyuge o pareja de hecho, siempre que el receptor también tribute como máximo al tipo básico.

Los Requisitos son:

• Ambas personas deben estar casadas o en una unión civil.
• Ninguna de las dos puede tributar al tipo superior o adicional.
• Esta transferencia permite al cónyuge beneficiario reducir su factura fiscal hasta en 252 GBP al año.

Las personas nacidas antes del 6 de abril de 1935, también pueden optar al subsidio por matrimonio tradicional, siempre que cumplan los requisitos. No se puede reclamar simultáneamente el subsidio por matrimonio (tradicional) y la transferencia de desgravación personal (marriage allowance).

*Nota: La elección del tipo de subsidio más conveniente dependerá de la situación fiscal individual de la pareja.

Deducciones empresariales

Los trabajadores autónomos en el Reino Unido pueden deducir de su renta determinados gastos, siempre que sean exclusivamente para fines empresariales.

Gastos deducibles

• Costes directamente relacionados con la actividad profesional.
• Deudas incobrables originadas en el curso normal del negocio.
• Aportaciones a pensiones (solo deducibles cuando se realizan efectivamente).
• Provisiones contables aceptadas bajo la Norma de Información Financiera 12, si cumplen: Obligación presente derivada de un suceso pasado, una alta probabilidad de que ocurra y una estimación fiable.

Gastos no deducibles

• Entretenimiento o atención a clientes y posibles clientes.
• Depreciación registrada en libros contables.
• Préstamos a empleados que hayan sido dados de baja.
• Reparaciones futuras (excepto en arrendamientos operativos).
• Pérdidas operativas futuras.
• Costes de reestructuración sin plan formal y comunicación interna previa.

Bienes de capital

No se deducen inmediatamente (salvo bajo el método de caja, que es opcional para personas físicas y algunas sociedades).

Se aplican deducciones a través del sistema de Deducciones de Capital, que incluyen:

• Deducción Anual por Inversión (AIA).
• Deducciones por amortización.
• Deducciones del primer año (limitadas, no se aplica el “full expensing” empresarial al impuesto sobre la renta).

Contabilidad y devengo

Se acepta el método de devengo y pagos anticipados, también emolumentos devengados a empleados deben pagarse en los 9 meses posteriores al cierre del ejercicio para ser deducibles, y provisiones y contingencias deben cumplir criterios contables estrictos.

Pérdidas 

Las personas físicas que ejercen un oficio, profesión o vocación pueden registrar pérdidas comerciales. Estas pérdidas se calculan conforme a las mismas normas que las ganancias imponibles.

Formas de desgravación por pérdidas comerciales:

Compensación con rentas generales del mismo ejercicio fiscal. Por ejemplo: sueldos, pensiones, alquileres, etc. Sujeto al cumplimiento de condiciones específicas.

Compensación con rentas del ejercicio fiscal anterior. Permite un reembolso de impuestos ya pagados.

Arrastre de pérdidas. Se pueden compensar con futuras ganancias provenientes del mismo oficio o actividad.

Desgravación por pérdidas del primer o último ejercicio. Reglas especiales permiten cierta flexibilidad para imputar pérdidas al inicio o cierre del negocio.

Pérdidas en acciones de sociedades mercantiles no cotizadas. Pueden compensarse contra ganancias de capital, bajo ciertas condiciones.

*Restricciones: Actividades específicas tienen limitaciones en la compensación de pérdidas. Ejemplo: agricultura, donde las pérdidas reiteradas pueden perder su derecho a deducción tras varios años sin beneficios.

Límite a las desgravaciones del impuesto sobre la renta

En el Reino Unido, algunas desgravaciones del impuesto sobre la renta están sujetas a un límite general: el mayor entre 50.000 GBP o el 25 % de los ingresos del contribuyente. Este tope solo aplica a desgravaciones sin límite específico y que reducen directamente la renta general sujeta a impuestos.

Quedan excluidas del límite las donaciones benéficas y ciertas inversiones como las realizadas en planes EIS (Enterprise Investment Scheme) o SEIS (Seed Enterprise Investment Scheme). En cambio, sí afecta a compensaciones por pérdidas comerciales o intereses de préstamos deducibles.

Las pérdidas de negocios inmobiliarios no constituidos ahora también están sujetas al límite, lo que puede hacer más atractiva la constitución como sociedad. Las aportaciones a pensiones no se ven afectadas, ya que cuentan con sus propios topes.

Además, desde 2020, los intereses hipotecarios de propiedades en alquiler ya no se deducen íntegramente, sino que se aplica un alivio fiscal del 20 % sobre dichos costes.

Transacciones con partes relacionadas

Las transacciones entre personas vinculadas deben realizarse generalmente a valor de mercado para efectos fiscales, salvo excepciones entre cónyuges o parejas de hecho que conviven. Si se vende un activo a una persona vinculada (que no sea cónyuge o pareja de hecho) con pérdida, esta pérdida solo puede compensarse con ganancias futuras en transacciones con esa misma persona vinculada. Además, hay reglas especiales para ventas a personas vinculadas realizadas en distintas ocasiones dentro de un plazo de seis años.